Estructuras empresariales en Turquía: filial, sucursal y oficina de enlace

I. Introducción

La ubicación geográfica estratégica de Turquía en la intersección de Europa, Asia y Oriente Medio, sus capacidades industriales desarrolladas y el fácil acceso a mercados internacionales la han posicionado como un destino de inversión cada vez más atractivo para empresas extranjeras. El país ofrece un entorno empresarial favorable, con múltiples estructuras empresariales en Turquía disponibles, reforzado por políticas gubernamentales de apoyo, incentivos y un marco legal sólido diseñado para fomentar la inversión extranjera directa.

Sin embargo, las empresas extranjeras que planean entrar en el mercado turco deben abordar primero una decisión crítica: elegir la estructura corporativa más adecuada para sus objetivos comerciales específicos. Seleccionar la estructura correcta es fundamental, ya que influye en la fiscalidad, las responsabilidades legales, las capacidades operativas y el éxito general de la inversión. Una elección inadecuada puede generar costes innecesarios, dificultades administrativas y posibles riesgos legales.

En Turquía, los inversores extranjeros consideran principalmente tres estructuras empresariales: filiales o subsidiarias (sociedades de capital), sucursales y oficinas de enlace. Cada opción presenta características legales, flexibilidad operativa e implicaciones fiscales distintas que deben evaluarse cuidadosamente frente a la estrategia a largo plazo y el modelo de negocio del inversor.

Esta guía busca ofrecer una visión clara, práctica y completa de las principales implicaciones fiscales asociadas a estas estructuras empresariales. Al comprender las obligaciones y beneficios fiscales de cada opción, los inversores extranjeros pueden tomar decisiones informadas para optimizar su presencia empresarial en Turquía, asegurando tanto cumplimiento como eficiencia. El siguiente índice describe la estructura de esta guía y proporciona enlaces directos a cada sección para facilitar la navegación:

II. Panorama general de las estructuras empresariales

Los inversores extranjeros que planean establecer presencia en Turquía tienen tres estructuras corporativas principales entre las que elegir: filiales o subsidiarias (sociedades de capital), sucursales y oficinas de enlace. Cada una de estas estructuras difiere significativamente en términos de personalidad jurídica, obligaciones fiscales, alcance operativo y requisitos de cumplimiento. Comprender estas diferencias fundamentales es esencial para seleccionar la opción correcta alineada con los objetivos comerciales del inversor.

2.1 Filial (sociedad de capital)

Una filial es una entidad jurídica independiente, normalmente constituida como sociedad anónima (Anonim Şirket – A.Ş.) o sociedad de responsabilidad limitada (Limited Şirket – Ltd.). Como persona jurídica independiente bajo la ley turca, cuenta con amplias capacidades operativas, incluida la celebración de contratos, contratación de personal, propiedad de bienes y asunción independiente de obligaciones legales y financieras.

Desde el punto de vista fiscal, las filiales se clasifican como contribuyentes plenos, lo que significa que su renta mundial, tanto nacional como internacional, tributa en Turquía. Esta estructura resulta ideal para inversores que buscan una participación a largo plazo en el mercado y autonomía operativa.

2.2. Sucursal

A diferencia de las filiales, una sucursal en Turquía se considera legalmente una extensión directa de su sociedad matriz, y no una entidad jurídica separada. Como tal, las sucursales pueden realizar actividades comerciales dentro de Turquía, pero no gozan de plena independencia legal. En consecuencia, las responsabilidades y obligaciones de una sucursal se extienden directamente a su matriz extranjera.

Las sucursales tienen estatus de contribuyente limitado y pagan impuesto sobre sociedades únicamente sobre los ingresos generados dentro de Turquía. Esta estructura es beneficiosa para empresas que prefieren mantener control directo desde el extranjero, pero exige una gestión cuidadosa de las obligaciones locales y de los posibles riesgos legales para la entidad matriz.

2.3. Oficina de enlace

Una oficina de enlace en Turquía representa la forma más limitada de presencia empresarial. No puede realizar actividades comerciales generadoras de ingresos. Sus actividades permitidas se limitan a representación, investigación de mercado y funciones de coordinación.

Debido a esta limitación, las oficinas de enlace están exentas del impuesto sobre sociedades, lo que proporciona una ventaja diferenciada en las fases iniciales de exploración del mercado. Sin embargo, el alcance operativo de las oficinas de enlace está estrictamente regulado, y exceder las actividades permitidas puede dar lugar a importantes riesgos legales y fiscales. Por ello, las oficinas de enlace son más adecuadas para empresas que desean evaluar las condiciones del mercado antes de comprometerse plenamente con estructuras operativas más amplias.

III. Filiales (sociedades de capital): implicaciones fiscales y legales

Las filiales se encuentran entre las estructuras de inversión más preferidas por inversores extranjeros que buscan una presencia sólida y de largo plazo en Turquía. Normalmente constituidas como sociedad anónima o sociedad de responsabilidad limitada, las filiales ofrecen la ventaja de una independencia legal y operativa completa respecto de la matriz extranjera. Esta independencia asegura que la propia filial, y no la entidad extranjera, asuma todas las obligaciones y responsabilidades derivadas de sus operaciones en Turquía.

3.1. Constitución de una filial: consideraciones legales y ventajas

Las filiales son entidades jurídicas independientes bajo la ley turca, plenamente autorizadas para realizar una amplia gama de actividades comerciales. Los inversores suelen elegir filiales por su flexibilidad, independencia y capacidad para separar claramente los riesgos entre la matriz y la entidad local. Las filiales pueden poseer activos directamente, contratar personal, celebrar contratos y llevar a cabo operaciones comerciales sin involucrar a la matriz extranjera en obligaciones locales.

Entre las ventajas clave se incluyen la autonomía operativa, la reducción del riesgo directo para la matriz extranjera y la posibilidad de acceder a diversos incentivos de inversión proporcionados por el Gobierno turco. Estos incentivos pueden incluir subvenciones a la inversión, descuentos fiscales y ayudas sectoriales específicas, según la naturaleza y escala de la inversión.

3.2. Impuesto sobre sociedades: alcance y obligaciones

En Turquía, las filiales se consideran contribuyentes plenos, lo que significa que su obligación fiscal abarca todos los ingresos generados tanto nacional como internacionalmente. A partir de 2025, el tipo del impuesto sobre sociedades aplicado a las filiales es del 25%. El beneficio imponible, también denominado base imponible, se calcula anualmente deduciendo de los ingresos anuales totales los gastos legalmente admisibles.

Las deducciones permitidas suelen incluir gastos operativos ordinarios, depreciación, salarios, pagos de intereses sujetos a ciertas condiciones y limitaciones, y otros costes directamente relacionados con las actividades comerciales de la filial. Por el contrario, ciertos gastos, como gastos personales o no documentados, sanciones específicas y multas, son expresamente no deducibles.

Las filiales también deben cumplir requisitos administrativos específicos, incluidos pagos trimestrales de impuesto anticipado y declaraciones anuales del impuesto sobre sociedades presentadas antes de finales de abril siguiente al ejercicio fiscal.

3.3. Tributación de ingresos internacionales y convenios de doble imposición

Un aspecto crítico para filiales de propiedad extranjera que operan en Turquía es la tributación de sus ingresos internacionales. Las filiales deben declarar ingresos obtenidos tanto en Turquía como en el extranjero. Sin embargo, Turquía cuenta con una amplia red de Convenios para Evitar la Doble Imposición (CDI), diseñados para evitar que una misma renta tribute dos veces.

Estos convenios suelen permitir a las filiales compensar impuestos pagados en el extranjero contra sus obligaciones de impuesto sobre sociedades en Turquía o beneficiarse de tipos reducidos de retención en operaciones internacionales, especialmente pagos de dividendos. Por ello, los inversores deben evaluar cuidadosamente estos convenios en sus estrategias de planificación fiscal para optimizar eficazmente su posición fiscal global.

3.4. Repatriación de beneficios y retenciones fiscales

Una de las consideraciones principales para las filiales es cómo se distribuyen los beneficios a sus matrices extranjeras. En Turquía, los dividendos pagados a accionistas extranjeros están sujetos a un tipo doméstico estándar de retención del 15%, vigente desde el 22 de diciembre de 2024. El tipo efectivo real puede ser menor según las disposiciones específicas contenidas en el CDI de Turquía con el país de origen del inversor.

Para gestionar eficazmente la exposición a retenciones, se recomienda a los inversores extranjeros estructurar estratégicamente las distribuciones de dividendos, teniendo en cuenta dichos convenios y las normas fiscales turcas. Una planificación precisa asegura el cumplimiento y optimiza el rendimiento de la inversión después de impuestos.

3.5. Precios de transferencia y operaciones con partes vinculadas

Las filiales realizan con frecuencia operaciones comerciales con su matriz extranjera u otras entidades afiliadas en el exterior. Estas operaciones, conocidas como transacciones con partes vinculadas, están reguladas por las normas turcas de precios de transferencia, que exigen cumplir el principio de plena competencia. En términos sencillos, los precios cobrados entre empresas relacionadas deben reflejar condiciones normales de mercado, como si fueran partes independientes.

Las filiales deben documentar claramente sus métodos de fijación de precios y su justificación en documentación de precios de transferencia preparada anualmente. El incumplimiento o la documentación insuficiente pueden conducir a ajustes significativos por parte de las autoridades fiscales, impuestos adicionales, sanciones y mayor escrutinio en futuras declaraciones fiscales.

3.6. Consideraciones estratégicas y recomendaciones

Las filiales son ideales para inversores extranjeros que buscan establecer operaciones sustanciales y de largo plazo en Turquía, especialmente aquellos que pretenden participar activamente en mercados nacionales o comercio regional. Esta estructura proporciona amplia libertad operativa, reduce la responsabilidad de la matriz y maximiza la capacidad de la filial para aprovechar incentivos locales.

No obstante, la independencia y el amplio alcance operativo conllevan extensas responsabilidades de cumplimiento legal y administrativo. Por lo tanto, una planificación cuidadosa, implementación precisa y supervisión continua del cumplimiento fiscal y regulatorio son cruciales para que las filiales extranjeras prosperen en Turquía.

IV. Sucursales: implicaciones fiscales y legales

Para empresas extranjeras que prefieren relacionarse directamente con el mercado turco sin constituir una entidad jurídica separada, abrir una sucursal representa una alternativa atractiva. A diferencia de las filiales, las sucursales no son entidades jurídicas independientes. Operan como extensiones directas de sus matrices en el extranjero. Este estatus influye significativamente en sus obligaciones fiscales, responsabilidades legales y capacidades operativas generales en Turquía.

4.1. Estructura legal y consideraciones operativas

Una sucursal no posee estatus legal independiente bajo la ley turca. En cambio, se trata como parte integrante de su matriz extranjera, lo que significa que todas las obligaciones locales, incluidas deudas, responsabilidades legales y obligaciones regulatorias, impactan directamente a la matriz. Como resultado, las sucursales proporcionan a la matriz mayor supervisión y control directo sobre las operaciones turcas, pero la exponen a mayores niveles de riesgo legal y financiero.

A pesar de carecer de estatus jurídico independiente, las sucursales en Turquía pueden realizar actividades comerciales, celebrar contratos, contratar personal y participar en operaciones comerciales nacionales dentro del alcance operativo determinado al momento de su establecimiento. Sin embargo, sus actividades deben alinearse con las especificadas en los documentos de registro de la matriz y con el objeto oficial de la sucursal declarado ante las autoridades turcas.

4.2. Impuesto sobre sociedades: estatus de contribuyente limitado

Las sucursales se clasifican como contribuyentes limitados, lo que significa que su obligación de impuesto sobre sociedades se restringe a los ingresos generados exclusivamente por actividades dentro de Turquía. A diferencia de las filiales, las sucursales no tributan sobre su renta mundial, lo que ofrece un enfoque fiscal más centrado y sencillo para entidades extranjeras principalmente interesadas en realizar operaciones específicas localmente.

A partir de 2025, las sucursales se enfrentan a un tipo de impuesto sobre sociedades del 25% sobre los beneficios netos imponibles obtenidos de actividades turcas. Las sucursales deben calcular su renta imponible determinando con precisión los ingresos generados en Turquía y deduciendo gastos empresariales locales admisibles, de forma similar a las filiales. Los gastos deducibles suelen incluir costes operativos, salarios de empleados, pagos de intereses y depreciación de activos utilizados exclusivamente para operaciones turcas.

4.3. Repatriación de beneficios e implicaciones de retención

Las sucursales pueden transferir libremente sus beneficios después de impuestos a la matriz extranjera. Sin embargo, estas transferencias de beneficios, a menudo denominadas repatriación de beneficios, generalmente están sujetas a retenciones fiscales. Actualmente, Turquía impone un tipo estándar de retención del 15% sobre beneficios transferidos desde sucursales a sus matrices en el extranjero.

No obstante, este tipo de retención puede reducirse si existe un CDI entre Turquía y el país de residencia de la matriz. Los CDI pueden afectar significativamente la tributación de sucursales, proporcionando tipos de retención más favorables y reduciendo potencialmente la carga fiscal global de la sucursal. Por ello, las empresas extranjeras deben analizar cuidadosamente los CDI aplicables a su situación al planificar la repatriación de beneficios.

4.4. Precios de transferencia y operaciones con la matriz

Dada la conexión directa entre una sucursal y su matriz extranjera, las operaciones entre ambas entidades están sujetas a un escrutinio cuidadoso bajo las normas turcas de precios de transferencia. La ley turca exige que estas operaciones cumplan el principio de plena competencia, lo que significa que deben reflejar precios de mercado como si se realizaran entre partes no relacionadas.

La importancia del cumplimiento adecuado de las normas de precios de transferencia no puede subestimarse, ya que el incumplimiento puede dar lugar a liquidaciones fiscales y sanciones significativas por parte de las autoridades fiscales turcas.

Las sucursales deben vigilar especialmente operaciones que involucren:

• Préstamos y acuerdos de financiación proporcionados por la matriz.
• Servicios administrativos y de apoyo prestados por la matriz a la sucursal.
• Ventas o adquisición de bienes y servicios entre la sucursal y la matriz.

Es obligatoria una documentación clara que respalde la adecuación de los precios de las operaciones, lo que requiere la preparación cuidadosa de informes de precios de transferencia y declaraciones anuales.

4.5. Riesgos y consideraciones estratégicas al elegir una sucursal

Elegir una estructura de sucursal presenta ventajas claras, especialmente para empresas extranjeras que prefieren administración simplificada, supervisión directa y facilidad de repatriación de beneficios. Las sucursales también pueden ofrecer mayor flexibilidad a empresas extranjeras que buscan compromisos de menor duración o más focalizados en Turquía.

No obstante, debido a la exposición legal y financiera directa que implica, los inversores deben evaluar cuidadosamente los riesgos asociados a las sucursales. Las matrices deben estar preparadas para asumir directamente todas las responsabilidades locales derivadas de las actividades de la sucursal. En consecuencia, las sucursales requieren gestión diligente del riesgo y mecanismos sólidos de cumplimiento para evitar exposiciones financieras o legales inesperadas.

Los inversores que consideren una estructura de sucursal deben evaluar específicamente:

• La naturaleza y alcance de las operaciones locales previstas.
• El nivel aceptable de exposición financiera y legal de la matriz.
• Los posibles beneficios derivados de los convenios de doble imposición de Turquía.
• Las intenciones estratégicas a largo plazo, incluido si una futura transición a filial podría ser ventajosa.

Una evaluación cuidadosa y una planificación fiscal estratégica aseguran que las sucursales sigan siendo una solución eficaz y viable para empresas extranjeras que buscan una presencia de mercado focalizada con objetivos operativos claros.

V. Oficinas de enlace: implicaciones fiscales y legales

Para inversores extranjeros interesados principalmente en explorar oportunidades en Turquía sin participar inmediatamente en actividades comerciales, constituir una oficina de enlace puede ser un primer paso ventajoso. A diferencia de filiales y sucursales, las oficinas de enlace en Turquía tienen un alcance operativo muy restringido. Estas oficinas funcionan exclusivamente para actividades no comerciales, como investigación de mercado, representación, promoción y coordinación en nombre de la entidad matriz extranjera.

5.1. Estructura legal y alcance operativo

Las oficinas de enlace en Turquía no poseen personalidad jurídica separada; son extensiones de sus matrices extranjeras, específicamente autorizadas para realizar actividades no comerciales. Dado que las oficinas de enlace tienen prohibido expresamente generar ingresos o realizar transacciones comerciales, su alcance operativo está estrictamente limitado y claramente definido en el momento de su establecimiento.

Para operar una oficina de enlace en Turquía, los inversores extranjeros deben obtener aprobación previa del Ministerio de Industria y Tecnología. Esta aprobación define explícitamente las actividades permitidas, que comúnmente incluyen:

• Investigación de mercado y estudios de viabilidad.
• Actividades de representación y coordinación.
• Actividades promocionales y publicitarias en nombre de la matriz.

Realizar cualquier actividad comercial, como emitir facturas, celebrar contratos de venta o participar directamente en comercio, excede el alcance permitido y puede generar consecuencias legales y fiscales significativas.

5.2. Fiscalidad y cumplimiento

Debido a su alcance restrictivo, las oficinas de enlace disfrutan de ventajas fiscales sustanciales. Al no poder realizar actividades generadoras de ingresos, no están sujetas al impuesto sobre sociedades en Turquía. En consecuencia, están exentas de obligaciones de declaración del impuesto sobre sociedades y no deben presentar declaraciones de dicho impuesto.

Sin embargo, la exención fiscal depende estrictamente del cumplimiento de los límites operativos. Cualquier indicio de actividad comercial no autorizada, descubierto mediante auditorías o inspecciones fiscales, puede conducir a la imposición retroactiva de impuestos sobre sociedades, sanciones y multas. Por ello, la estricta observancia del alcance definido de actividades permitidas es esencial para mantener el estatus de exención fiscal.

5.3. Empleo e impuestos sobre nómina

Aunque están exentas del impuesto sobre sociedades, las oficinas de enlace tienen responsabilidades respecto de los impuestos de empleados. Los salarios pagados a empleados de la oficina de enlace pueden estar sujetos a retenciones turcas sobre nómina. Sin embargo, existe una exención significativa de impuesto sobre la renta bajo el artículo 23/14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta: si los salarios de los empleados se pagan en moneda extranjera directamente desde el extranjero por la matriz extranjera, y la oficina de enlace se mantiene estrictamente dentro de sus actividades no comerciales aprobadas, dichos salarios están exentos del impuesto sobre la renta turco.

Es crucial cumplir exactamente estas condiciones para beneficiarse de la exención. Con independencia de la exención del impuesto sobre la renta, las oficinas de enlace deben cumplir las normas turcas de seguridad social, incluida la inscripción y las contribuciones mensuales por todos los empleados, salvo que se apliquen exenciones específicas, por ejemplo bajo convenios bilaterales de seguridad social para empleados extranjeros elegibles.

Las principales consideraciones fiscales laborales para oficinas de enlace incluyen:

• Retención y declaración periódica de impuestos sobre la renta respecto de los salarios de empleados.
• Cumplimiento de las normas turcas de seguridad social, incluida la inscripción y las contribuciones mensuales de todos los empleados.
• Observancia adecuada de las leyes laborales turcas y de los procedimientos de administración de nómina.

5.4. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) y otros impuestos indirectos

Aunque las oficinas de enlace no realizan actividades comerciales gravadas, inevitablemente incurren en gastos, incluidos alquiler, servicios públicos, suministros de oficina y otros servicios obtenidos localmente. Estos gastos suelen incluir IVA turco, que la oficina de enlace debe pagar como consumidor final. Dado que las oficinas de enlace no tienen actividades gravadas de salida, no pueden recuperar ni compensar el IVA pagado en estas compras.

Además, las oficinas de enlace deben considerar cuidadosamente las implicaciones de impuestos indirectos derivadas de transacciones con sus matrices. Por ejemplo, los servicios recibidos de entidades matrices extranjeras podrían activar obligaciones de retención e IVA bajo inversión del sujeto pasivo en Turquía, según la naturaleza y forma de esos servicios. Por lo tanto, las oficinas de enlace deben gestionar con cautela las operaciones transfronterizas y sus obligaciones locales de reporte para evitar obligaciones fiscales inesperadas.

5.5. Riesgos potenciales y transición desde una oficina de enlace

Aunque las oficinas de enlace ofrecen un método práctico y de bajo riesgo para entrar y comprender el mercado turco, conllevan limitaciones inherentes. Los inversores que inicialmente eligen oficinas de enlace deben evaluar cuidadosamente sus estrategias a largo plazo. A medida que la presencia y actividades empresariales se expanden, las oficinas de enlace suelen resultar insuficientes por sus restricciones operativas, lo que lleva a los inversores a transitar hacia una estructura más adecuada, como una filial o sucursal.

Las consideraciones críticas incluyen:

• Comprender claramente y observar estrictamente las actividades permitidas para mantener el estatus de exención fiscal.
• Supervisar regularmente las operaciones para asegurar cumplimiento y evitar posibles sanciones fiscales y legales.
• Planificar proactivamente la expansión futura y estar preparado para transitar hacia una estructura corporativa más robusta cuando el alcance del negocio se amplíe.

Los inversores deben mantenerse vigilantes al gestionar oficinas de enlace, revisar regularmente su cumplimiento operativo y planificar de forma proactiva movimientos estratégicos hacia estructuras corporativas más flexibles cuando sus objetivos comerciales evolucionen más allá de la simple representación de mercado.

VI. Resumen comparativo de estructuras

Seleccionar la estructura empresarial adecuada en Turquía influye significativamente en las responsabilidades fiscales, obligaciones legales, flexibilidad operativa y exposición al riesgo de un inversor extranjero. Para ayudar a los inversores a comprender rápidamente las diferencias esenciales entre filiales, sucursales y oficinas de enlace, el siguiente resumen comparativo destaca factores clave que deben considerarse al decidir la estructura de inversión más adecuada.

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Cuadro comparativo general

Comparación estratégica y de riesgos

• Las filiales son ideales para inversores que planean una presencia comercial sustancial y a largo plazo. Ofrecen una separación clara de riesgos respecto de la matriz extranjera, pero implican responsabilidades administrativas y regulatorias significativas.
• Las sucursales se ajustan a inversores que prefieren gestión y supervisión directa desde el extranjero, pero requieren una gestión cuidadosa de obligaciones y riesgos locales, especialmente dada la exposición directa de la matriz.
• Las oficinas de enlace son ideales para estrategias iniciales de entrada al mercado, permitiendo a los inversores probar las condiciones del mercado sin compromisos comerciales inmediatos. Sin embargo, su alcance muy restringido suele exigir una transición futura a filial o sucursal conforme se expanden las actividades comerciales.

Los inversores deben ponderar cuidadosamente estos factores comparativos frente a sus objetivos de negocio, apetito de riesgo y planes estratégicos de entrada y expansión en Turquía. Una consideración cuidadosa y una planificación estratégica asegurarán que la estructura elegida se alinee de forma óptima con los objetivos empresariales, el cumplimiento regulatorio y la gestión eficiente de las obligaciones fiscales.

VII. Conclusión y recomendaciones estratégicas

Turquía presenta oportunidades atractivas para inversores extranjeros, ofreciendo una economía dinámica, ventajas geográficas estratégicas y condiciones favorables para negocios internacionales. Sin embargo, el éxito de una inversión extranjera en Turquía depende significativamente de elegir la estructura corporativa más adecuada. Filiales, sucursales y oficinas de enlace presentan características legales, operativas y fiscales distintas, que exigen una consideración cuidadosa alineada con los objetivos comerciales específicos del inversor.

Independientemente de la estructura seleccionada, los inversores deben abordar proactivamente la planificación fiscal y el cumplimiento regulatorio, reconociendo que la legislación fiscal turca y los acuerdos internacionales, como los CDI, impactan significativamente sus operaciones. Las reglas de precios de transferencia, retenciones fiscales y obligaciones de nómina subrayan además la importancia de contar con asesoramiento experto y revisión periódica para optimizar la eficiencia fiscal y evitar sanciones innecesarias.

Finalmente, a medida que Turquía continúa evolucionando como destino clave de inversión, mantenerse informado sobre cambios legislativos en curso, condiciones de mercado y oportunidades de incentivos sigue siendo crucial. Los inversores deben evaluar cuidadosamente sus planes estratégicos, revisar regularmente la adecuación de la estructura seleccionada y estar preparados para adaptar su enfoque conforme evolucionen sus objetivos comerciales y la dinámica del mercado.

Al navegar estas complejidades, los inversores extranjeros que mantengan un enfoque claro, informado y estratégicamente proactivo estarán mejor posicionados para maximizar sus oportunidades y gestionar eficazmente sus riesgos en el dinámico entorno empresarial de Turquía.

Nota: Esta traducción se ofrece únicamente como cortesía y puede presentar pequeñas diferencias respecto del texto original.