A. Panorama general
Turquía cuenta con un sistema tributario complejo implementado mediante numerosas leyes, reglamentos, comunicados y modificaciones posteriores. En consecuencia, los principales textos legales que regulan el sistema tributario turco son la Ley de Procedimiento Tributario No. 213 de fecha 4 de enero de 1961 (Ley de Procedimiento Tributario), la Ley del Impuesto de Sociedades No. 5520 de fecha 13 de junio de 2006 (Ley del Impuesto de Sociedades), la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido No. 3065 de fecha 25 de octubre de 1984 (Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido), la Ley del Impuesto de Timbre No. 488 de fecha 1 de julio de 1964 (Ley del Impuesto de Timbre) y la Ley del Impuesto sobre la Renta No. 193 de fecha 31 de diciembre de 1960 (Ley del Impuesto sobre la Renta/ITL).
B. Impuesto de sociedades y otros impuestos aplicables a negocios en Turquía
i. Impuesto sobre la renta
En este sentido, el artículo 2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta No. 193 (ITL) establece que las ganancias comerciales, los ingresos agrícolas, salarios, ingresos por trabajo independiente, ingresos de bienes inmuebles y capitales mobiliarios, otros ingresos y rentas son factores determinantes para el régimen tributario en Turquía.
Debe señalarse además que, para las personas físicas, la residencia, la propiedad de bienes y la ciudadanía en Turquía son factores determinantes para los impuestos aplicables en Turquía. La obligación tributaria de una persona física en Turquía depende principalmente de sus ingresos como empleado o como profesional. La residencia es la principal calificación requerida para determinar la responsabilidad fiscal de las personas físicas. Según la ITL, las personas que tienen su residencia permanente en Turquía, o que permanecen en Turquía de forma continua durante más de seis meses en un año calendario, se designan como contribuyentes plenamente sujetos o residentes.
Los cálculos del impuesto sobre la renta para 2022 son los siguientes:
| Importe de ingresos | Tipo impositivo |
|---|---|
| Hasta 32.000 TL | 15% |
| Más de 32.000 TL y hasta 70.000 TL | 20% (4.800 TL de impuesto por los primeros 32.000 TL) |
| Más de 70.000 TL y hasta 170.000 TL | 27% (12.400 TL de impuesto por los primeros 70.000 TL) |
| Más de 170.000 TL y hasta 880.000 TL | 35% (39.400 TL de impuesto por los primeros 170.000 TL) |
| Más de 880.000 TL | 40% (287.900 TL de impuesto por los primeros 880.000 TL) |
ii. Impuesto de sociedades
También debe señalarse que el impuesto sobre la renta se aplica tanto a personas físicas, como empleados, como a sociedades de forma separada, y el tipo impositivo varía para cada contribuyente según su naturaleza y los ingresos agregados. En consecuencia, el impuesto de sociedades grava los ingresos corporativos generados por entidades comerciales. Este es el impuesto más significativo y característico aplicable a las operaciones corporativas, ya que este impuesto de sociedades solo se recauda de sociedades y no de personas físicas. En Turquía, el tipo del impuesto de sociedades es del 23% para 2022, aunque se espera que se reduzca al 20% en 2023. Las sociedades en Turquía pueden agruparse como contribuyentes residentes o no residentes.
Si tanto la sede legal como la sede empresarial de una compañía están ubicadas fuera de Turquía, la compañía será considerada una entidad no residente. Si cualquiera de ellas está ubicada dentro de Turquía, la compañía se considera una entidad residente. Las entidades residentes están sujetas a impuestos sobre sus ingresos mundiales, mientras que las entidades no residentes tributan únicamente por los ingresos derivados de actividades en Turquía.
| Ejemplo 1 – Impuesto de sociedades Su empresa (Sociedad A) emite facturas por un total de 1.000.000 TL netos (después de impuestos) durante el año 2022 y recibe facturas por un total de 500.000 TL por productos y servicios adquiridos. Supongamos también que la Sociedad A tuvo gastos organizativos adicionales durante el mismo año por un total de 100.000 TL. Esto significa que los gastos totales realizados por la Sociedad A ascenderán a 600.000 TL, y el beneficio de la Sociedad A será de 400.000 TL para 2022. Esto significa que el beneficio de 400.000 TL estará sujeto a un 23% de CIT (92.000 TL), que se pagará en marzo de 2023. |
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Ejemplo 2 – CIT trimestral (impuesto temporal) La Sociedad A emite facturas por un total de 1.000.000 TL netos (después de impuestos) durante el primer trimestre de 2022 (enero, febrero y marzo). Los gastos organizativos de la Sociedad A durante el mismo período son de 100.000 TL. Escenario 1: La Sociedad A no compra productos/servicios, por lo que no ha recibido facturas de terceros durante el primer trimestre. Esto significa que el beneficio trimestral de la Sociedad A es de 900.000 TL (1.000.000 – 100.000). Este beneficio trimestral estará sujeto a un 23% de CIT trimestral, por lo que deberá pagarse un total de 207.000 TL como impuesto temporal antes de mayo de 2022. Escenario 2: La Sociedad A no emite facturas durante el 1.er trimestre de 2022, pero realiza gastos por un total de 500.000 TL. Para el 2.do trimestre de 2022, la Sociedad A no realiza gastos, pero emite facturas por un total de 600.000 TL. Dado que la Sociedad A no tuvo ingresos durante el 1.er trimestre, no es posible deducir los gastos de 500.000 TL realizados en el mismo período, por lo que esos gastos se transferirán al 2.do trimestre. En el 2.do trimestre, aunque la Sociedad A no tuvo gastos y obtuvo un beneficio de 600.000 TL, dado que existe un gasto transferido de 500.000 TL del trimestre anterior, dicho gasto transferido se deducirá y solo 100.000 TL estarán sujetos al 23% de CIT trimestral en el 2.do trimestre. |
iii. Impuesto sobre el valor añadido
IVA es el principal impuesto aplicable a casi todas las operaciones, incluida cualquier factura que su empresa emita por servicios. Existen distintos niveles de IVA aplicables según la naturaleza de los productos y servicios. Sin embargo, el tipo principal del IVA es del 18%. También existen tipos del 8% y 1% que pueden aplicarse según la naturaleza de la operación. Las declaraciones de IVA se realizan al final de cada mes, mediante las facturas emitidas y recibidas, y el IVA correspondiente a cada mes debe pagarse antes del final del mes siguiente.
| Ejemplo 3 – IVA La Sociedad A desea emitir una factura por una tarifa neta de 10.000 TL con 18% de IVA. En este caso, el IVA será de 1.800 TL, mientras que la factura real deberá emitirse por un total de 11.800 TL. Este importe de 11.800 TL se cobrará íntegramente al cliente, y el importe del IVA se declarará ante la oficina tributaria al final del mes. Dado que la Sociedad A ya cobró el importe del IVA, la Sociedad A estará obligada a pagar este IVA a la oficina tributaria antes del final del mes siguiente. |
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Ejemplo 4 – Deducción del IVA Tomando el ejemplo anterior como base, supongamos que la Sociedad A emite una factura total de 11.800 TL, con 1.800 TL señalados como IVA. En este caso, la Sociedad A estará obligada a pagar 1.800 TL a la oficina tributaria. Sin embargo, este IVA puede deducirse si la Sociedad A también recibe facturas de terceros por cualquier servicio o producto adquirido. Escenario 1: La Sociedad A emite una factura de 11.800 TL a la Sociedad X en mayo, y compra nuevamente en mayo un producto por valor de 5.000 TL + IVA (el IVA será 900) con factura de la Sociedad Y. Dado que tanto la factura emitida como la recibida corresponden al mismo mes, el IVA de 900 TL pagado por la Sociedad A a la Sociedad Y se deducirá del IVA de 1.800 TL cobrado por la Sociedad A a la Sociedad X, haciendo que el IVA total a pagar por la Sociedad A sea de 900 TL. Escenario 2: La Sociedad A no emite facturas en mayo, pero compra un producto por valor de 5.000 TL + IVA en mayo (el IVA será 900) con factura de la Sociedad Y. Dado que no hay facturas emitidas por la Sociedad A en mayo, no existe IVA declarado, y aunque la Sociedad A recibió una factura con 900 TL de IVA, no hay IVA declarado del cual deducir estos 900 TL. Como los IVA excedentes no pueden reclamarse en efectivo ante las oficinas tributarias, este IVA excedente se transferirá al mes siguiente (o hasta que la Sociedad A emita una factura). Ahora supongamos que la Sociedad A emite una factura de 5.000 TL + IVA en junio a la Sociedad Z en junio, por 11.800 TL (incluido 1.800 TL de IVA). En circunstancias normales, la Sociedad A debe pagar un total de 1.800 TL como IVA de junio por esta factura. Sin embargo, dado que existe un IVA excedente de 900 TL transferido desde mayo, estos 900 TL se deducirán y la Sociedad A solo estará obligada a pagar los 900 TL restantes de IVA |
iv. Retención fiscal
La retención fiscal es un tipo especial de impuesto, distinto de los demás mencionados en este resumen. No se aplica a todas las operaciones, por lo que es un impuesto excepcional. Básicamente es un impuesto sobre la renta o impuesto de sociedades pagado por adelantado, que por lo general se indica directamente en las facturas emitidas (por ejemplo, facturas emitidas por abogados). El tipo es del 20%.
C. Observaciones finales
El marco legal relativo a los impuestos (y especialmente al impuesto de sociedades) en Turquía es altamente complejo. Existen múltiples leyes que cubren distintos impuestos aplicables, así como cientos de normas secundarias (reglamentos, comunicados, circulares internas tributarias, etc.) que regulan las reglas y procedimientos aplicables a deducciones fiscales, declaraciones y sanciones. En este sentido, es importante señalar que este artículo no pretende ser una guía completa de todos los asuntos relacionados con los impuestos en Turquía, sino una breve introducción al impuesto de sociedades para extranjeros que estén considerando invertir en Turquía.
Esta traducción se ofrece únicamente con fines informativos y puede presentar diferencias respecto del texto original.
