{"id":10035,"date":"2025-11-28T15:05:17","date_gmt":"2025-11-28T15:05:17","guid":{"rendered":"https:\/\/asy9.webcozumleri.com\/insights\/consecuencias-fiscales-cerrar-sociedad-turca\/"},"modified":"2026-05-21T14:37:22","modified_gmt":"2026-05-21T14:37:22","slug":"consecuencias-fiscales-cerrar-sociedad-turca","status":"publish","type":"insight","link":"https:\/\/asy9.webcozumleri.com\/es\/insights\/consecuencias-fiscales-cerrar-sociedad-turca\/","title":{"rendered":"Cuando la liquidaci\u00f3n se convierte en una cuesti\u00f3n fiscal: consecuencias fiscales de cerrar una sociedad turca"},"content":{"rendered":"

I. Introducci\u00f3n<\/strong><\/h2>\n

Cerrar una sociedad turca exige analizar desde el inicio las consecuencias fiscales de la liquidaci\u00f3n y de las distribuciones. Cuando los accionistas extranjeros deciden cerrar una sociedad turca, la conversaci\u00f3n suele comenzar con el derecho societario: se adopta un acuerdo para disolver la sociedad, se nombra un liquidador y la entidad entra formalmente en liquidaci\u00f3n. Para una sociedad solvente, estas son decisiones deliberadas y estrat\u00e9gicas. Lo que resulta menos visible al inicio son las consecuencias fiscales de cerrar una sociedad turca, ya que el impacto real de la liquidaci\u00f3n suele venir determinado por la fiscalidad: c\u00f3mo se tratan los beneficios y p\u00e9rdidas durante la liquidaci\u00f3n, c\u00f3mo se caracterizan las distribuciones y qu\u00e9 debe hacerse antes de que los fondos puedan transferirse al extranjero.<\/p>\n

Una sociedad \u201cen liquidaci\u00f3n\u201d sigue siendo contribuyente hasta que se elimina del registro mercantil y se da de baja ante la oficina tributaria. Conforme a la Ley del Impuesto sobre Sociedades n\u00fam. 5520, el ejercicio financiero ordinario se sustituye por un \u201cper\u00edodo de liquidaci\u00f3n\u201d y la sociedad contin\u00faa sujeta al impuesto sobre sociedades hasta que el proceso se completa. La enajenaci\u00f3n de activos puede generar IVA conforme a la Ley del IVA n\u00fam. 3065 y, en algunos casos, otros impuestos sobre transacciones.<\/p>\n

Las cantidades pagadas a los accionistas al final del proceso deben separarse entre devoluci\u00f3n de capital desembolsado y remanente de liquidaci\u00f3n, con consecuencias distintas para la retenci\u00f3n sobre dividendos y, cuando proceda, para la aplicaci\u00f3n de convenios de doble imposici\u00f3n. Los bancos y las oficinas tributarias examinar\u00e1n de cerca c\u00f3mo se han documentado estos elementos antes de permitir transferencias significativas fuera de Turqu\u00eda.<\/p>\n

El marco legal y los pasos procedimentales de la liquidaci\u00f3n conforme al C\u00f3digo de Comercio turco -desde el acuerdo de los accionistas hasta la eliminaci\u00f3n final del registro mercantil- se analizan en nuestro estudio separado sobre liquidaci\u00f3n de sociedades en Turqu\u00eda para accionistas extranjeros<\/a>. Sobre esa base, el enfoque aqu\u00ed se centra en la dimensi\u00f3n fiscal: c\u00f3mo se contempla la liquidaci\u00f3n desde una perspectiva tributaria turca, qu\u00e9 cuestiones suelen ser sensibles en la pr\u00e1ctica y a qu\u00e9 deben prestar especial atenci\u00f3n los accionistas extranjeros al planificar una salida.<\/p>\n

II. Posici\u00f3n fiscal de una sociedad en liquidaci\u00f3n<\/strong><\/h2>\n

2.1. Liquidaci\u00f3n y estatus fiscal de la sociedad<\/h3>\n

Poner una sociedad en liquidaci\u00f3n no desactiva sus obligaciones fiscales. Conforme a la Ley del Impuesto sobre Sociedades n\u00fam. 5520<\/a>, art\u00edculo 17, una vez que una sociedad entra en liquidaci\u00f3n, el per\u00edodo contable ordinario se sustituye por un \u201cper\u00edodo de liquidaci\u00f3n\u201d, y la sociedad sigue siendo tratada como contribuyente del impuesto sobre sociedades hasta que la liquidaci\u00f3n se completa y la entidad se da de baja. Durante este tiempo, contin\u00faa sujeta al impuesto sobre sociedades, al IVA y, cuando corresponda, a retenciones y otros impuestos de forma muy similar a una sociedad operativa.<\/p>\n

Desde un punto de vista t\u00e9cnico, la liquidaci\u00f3n no es, por tanto, un cierre libre de impuestos, sino una fase fiscal distinta. La sociedad debe seguir llevando libros adecuados, emitir facturas cuando sea necesario y presentar todas las declaraciones exigidas. Los beneficios realizados durante la liquidaci\u00f3n -por ejemplo, mediante la venta de activos o el cobro de cr\u00e9ditos- se integran en el c\u00e1lculo del beneficio de liquidaci\u00f3n y tributan como renta societaria. El hecho de que la sociedad haya cesado su actividad ordinaria no impide que surjan nuevas obligaciones fiscales, liquidaciones, sanciones o intereses, y todos ellos pasan a formar parte de las cuentas de liquidaci\u00f3n que el liquidador debe gestionar.<\/p>\n

Si la liquidaci\u00f3n abarca m\u00e1s de un a\u00f1o natural, cada a\u00f1o (o parte de un a\u00f1o) se considera un per\u00edodo de liquidaci\u00f3n separado a efectos fiscales. Cuando el resultado global de la liquidaci\u00f3n sea una p\u00e9rdida, el art\u00edculo 17 permite corregir per\u00edodos anteriores para que el impuesto sobre sociedades pagado en exceso en esos per\u00edodos pueda ser devuelto. En otras palabras, el sistema fiscal atiende tanto a resultados intermedios como al resultado final de la liquidaci\u00f3n.<\/p>\n

Para los accionistas extranjeros, el mensaje pr\u00e1ctico es claro: la liquidaci\u00f3n no significa que los impuestos pasen silenciosamente a un segundo plano. Hasta que la sociedad est\u00e9 plenamente cerrada desde una perspectiva fiscal, puede seguir generando nuevas obligaciones y trabajo de cumplimiento, y todo ello debe resolverse antes de cualquier distribuci\u00f3n final de valor.<\/p>\n

2.2. Dos niveles de consecuencias fiscales de cerrar una sociedad turca: sociedad frente a accionista<\/h3>\n

Dentro de este marco, conviene distinguir entre dos niveles de tributaci\u00f3n.<\/p>\n

El primer nivel es la propia posici\u00f3n fiscal de la sociedad durante la liquidaci\u00f3n. Las reglas del impuesto sobre sociedades siguen aplic\u00e1ndose a los beneficios y p\u00e9rdidas realizados mientras la sociedad se liquida, con base en el concepto de beneficio de liquidaci\u00f3n del art\u00edculo 17 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. El IVA y, cuando proceda, el impuesto de timbre u otros impuestos sobre transacciones siguen aplic\u00e1ndose a las entregas y documentos emitidos en este per\u00edodo. Estas cuestiones se tratan a nivel de la sociedad y se reflejan en los balances de liquidaci\u00f3n intermedios y final.<\/p>\n

El segundo nivel se refiere a lo que ocurre cuando el valor se devuelve finalmente a los accionistas. En este punto, la pr\u00e1ctica turca establece una distinci\u00f3n importante entre la devoluci\u00f3n de capital desembolsado y las cantidades distribuidas por encima de ese nivel. En t\u00e9rminos simplificados, devolver capital no se considera una distribuci\u00f3n de beneficios, mientras que el exceso se trata como remanente de liquidaci\u00f3n. Para accionistas no residentes, este remanente se considera generalmente renta de tipo dividendo y puede estar sujeto a retenci\u00f3n conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta n\u00fam. 193, art\u00edculo 94\/6-b, al tipo de dividendos vigente en el momento de la distribuci\u00f3n -actualmente el 15% tras recientes decisiones presidenciales-, sujeto a cualquier reducci\u00f3n disponible conforme a un convenio de doble imposici\u00f3n.<\/p>\n

Esta distinci\u00f3n entre capital y remanente no es meramente te\u00f3rica. Determina si, y en qu\u00e9 medida, se aplica retenci\u00f3n a las cantidades que los accionistas reciben efectivamente al final de la liquidaci\u00f3n, y condiciona c\u00f3mo los bancos y las autoridades tributarias valoran las transferencias transfronterizas de dichos fondos. Hacerlo correctamente exige un balance final claro y una narrativa coherente en la documentaci\u00f3n societaria, fiscal y bancaria.<\/p>\n

III. Distribuciones de liquidaci\u00f3n a los accionistas<\/strong><\/h2>\n

3.1. Devoluci\u00f3n de capital y remanente de liquidaci\u00f3n<\/h3>\n

Una vez pagados acreedores e impuestos, lo que queda en la sociedad pertenece a los accionistas. Conforme al C\u00f3digo de Comercio turco, el capital social desembolsado se devuelve primero; solo el saldo, si existe, se trata como remanente y se distribuye como beneficio. En t\u00e9rminos fiscales, esta distinci\u00f3n es crucial. La parte que corresponde al capital desembolsado del accionista es una devoluci\u00f3n de capital y no se considera renta imponible. La parte que excede del capital es remanente de liquidaci\u00f3n y, por regla general, se trata como dividendo.<\/p>\n

En casos sencillos, esto es f\u00e1cil de ver. En la pr\u00e1ctica, a\u00f1os de aumentos de capital, aportaciones en especie, beneficios retenidos, p\u00e9rdidas y movimientos de reservas pueden volver menos clara la imagen. Antes de realizar cualquier pago, el balance final de liquidaci\u00f3n debe mostrar, de forma explicable ante la oficina tributaria y el banco, qu\u00e9 parte de los activos netos representa capital desembolsado y qu\u00e9 parte representa beneficio acumulado.<\/p>\n

3.2. Retenci\u00f3n y documentaci\u00f3n para accionistas extranjeros<\/h3>\n

Conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta n\u00fam. 193, art\u00edculo 94\/6-b, las cantidades tratadas como dividendos est\u00e1n generalmente sujetas a retenci\u00f3n, actualmente del 15% conforme a los \u00faltimos decretos presidenciales, salvo que sea aplicable una exenci\u00f3n o un tipo reducido de convenio. Para los accionistas extranjeros, esto suele significar que:<\/p>\n

    \n
  • la parte de devoluci\u00f3n de capital de un pago de liquidaci\u00f3n se realiza sin retenci\u00f3n; y<\/li>\n
  • la parte de remanente se trata como renta de tipo dividendo y puede estar sujeta a retenci\u00f3n del 15%, potencialmente reducida conforme a un convenio de doble imposici\u00f3n si se cumplen las condiciones y requisitos documentales.<\/li>\n<\/ul>\n

    Desde un punto de vista pr\u00e1ctico, lo que importa es que la contabilidad, el acuerdo de los accionistas y las declaraciones fiscales cuenten la misma historia. El balance final debe separar capital y remanente; el acuerdo debe reflejar ese desglose; y las declaraciones de retenci\u00f3n y registros de pago deben coincidir. Los bancos turcos suelen solicitar este paquete antes de ejecutar transferencias transfronterizas significativas de fondos de liquidaci\u00f3n. Cuando estas piezas son coherentes, repatriar fondos suele ser un paso t\u00e9cnico. Cuando no lo son, la discusi\u00f3n sobre tipos y documentaci\u00f3n tiende a comenzar en la ventanilla del banco en lugar de en la fase de planificaci\u00f3n.<\/p>\n

    IV. Beneficios capitalizados e interpretaciones contradictorias<\/strong><\/h2>\n

    La distinci\u00f3n entre capital y remanente se vuelve m\u00e1s delicada cuando beneficios o reservas pasados se han incorporado al capital antes de la liquidaci\u00f3n. La legislaci\u00f3n fiscal turca contiene la regla de que la incorporaci\u00f3n de beneficios al capital no se trata como una distribuci\u00f3n de beneficios en el art\u00edculo 94\/6-b de la Ley del Impuesto sobre la Renta n\u00fam. 193. La cuesti\u00f3n es qu\u00e9 ocurre a\u00f1os despu\u00e9s, cuando ese capital se devuelve finalmente a los accionistas como parte de la liquidaci\u00f3n.<\/p>\n

    4.1. Enfoque de la Administraci\u00f3n de Ingresos<\/h3>\n

    En varias consultas vinculantes privadas, la Administraci\u00f3n Tributaria turca ha adoptado una visi\u00f3n de sustancia sobre forma. En s\u00edntesis, la Administraci\u00f3n manifest\u00f3 que:<\/p>\n

      \n
    • compensar p\u00e9rdidas pasadas con beneficios pasados o reservas legales durante la liquidaci\u00f3n no equivale a una distribuci\u00f3n de beneficios y, por tanto, no genera retenci\u00f3n sobre dividendos; pero<\/li>\n
    • las cantidades previamente capitalizadas (por ejemplo, beneficios de ejercicios anteriores o determinadas reservas a\u00f1adidas al capital social) deben considerarse distribuciones de beneficios cuando finalmente se pagan a los accionistas en la liquidaci\u00f3n y, por tanto, estar sujetas a retenci\u00f3n seg\u00fan la condici\u00f3n del receptor.<\/li>\n<\/ul>\n

      La l\u00f3gica es que la capitalizaci\u00f3n difiere la tributaci\u00f3n: los beneficios no tributan como dividendos cuando se a\u00f1aden al capital, pero cuando la vida de la sociedad termina y esas cantidades se pagan finalmente, se tratan como dividendos en ese momento. Debe se\u00f1alarse que estas consultas privadas solo vinculan formalmente al contribuyente que las solicit\u00f3, pero constituyen una indicaci\u00f3n importante de la pr\u00e1ctica administrativa y suelen ser invocadas por los inspectores fiscales en auditor\u00edas.<\/p>\n

      4.2. Enfoque del Consejo de Estado (precedente del alto tribunal)<\/h3>\n

      El Consejo de Estado ha adoptado una posici\u00f3n distinta en sus precedentes sobre esta cuesti\u00f3n. El tribunal se centra principalmente en la redacci\u00f3n y finalidad del art\u00edculo 94\/6-b y sostiene que, una vez que los beneficios se han incorporado al capital, pierden su car\u00e1cter de beneficio distribuible y pasan a formar parte del capital social de la sociedad. Por tanto, devolver ese capital a los accionistas en la liquidaci\u00f3n debe tratarse como devoluci\u00f3n de capital, no como dividendo, y no debe aplicarse retenci\u00f3n sobre esa parte.<\/p>\n

      El Tribunal subraya que la ley establece expresamente que a\u00f1adir beneficios al capital no constituye una distribuci\u00f3n, y que no existe una disposici\u00f3n separada que recaracterice dicho capital como beneficio nuevamente en la fase de liquidaci\u00f3n. En su opini\u00f3n, gravar los beneficios capitalizados al momento de la liquidaci\u00f3n introducir\u00eda en la pr\u00e1ctica un nuevo hecho imponible sin base clara en la ley.<\/p>\n

      V. Conclusi\u00f3n<\/strong><\/h2>\n

      Para los accionistas extranjeros, cerrar una sociedad turca no es solo un ejercicio de derecho societario. Una vez adoptada la decisi\u00f3n de liquidaci\u00f3n, la forma en que se gestiona el proceso desde una perspectiva fiscal determina en gran medida el resultado econ\u00f3mico real de la salida. La sociedad sigue siendo contribuyente durante los per\u00edodos de liquidaci\u00f3n; los beneficios y p\u00e9rdidas realizados en esa fase se integran en el beneficio de liquidaci\u00f3n conforme a la Ley del Impuesto sobre Sociedades n\u00fam. 5520, y las liquidaciones fiscales, sanciones o devoluciones se incorporan a las mismas cuentas de liquidaci\u00f3n que el liquidador debe gestionar.<\/p>\n

      A nivel de accionista, la distinci\u00f3n entre devoluci\u00f3n de capital y remanente de liquidaci\u00f3n es central. Determina si un pago final se trata como una simple devoluci\u00f3n de inversi\u00f3n o como renta de tipo dividendo sujeta a retenci\u00f3n y, cuando corresponda, a las restricciones y protecciones de un convenio de doble imposici\u00f3n. Cuando beneficios y reservas pasados han sido capitalizados, la tensi\u00f3n entre la pr\u00e1ctica de la Administraci\u00f3n Tributaria y la jurisprudencia del Consejo de Estado a\u00f1ade una capa adicional de complejidad. En ese entorno, la calidad del balance final, la coherencia del acuerdo de los accionistas y la exactitud de las declaraciones fiscales son tan importantes como las cifras principales.<\/p>\n

      Abordada de forma temprana y estructurada, la liquidaci\u00f3n puede proporcionar una salida limpia y previsible de Turqu\u00eda. Si se deja para el final del proceso o se trata como una mera formalidad, la misma liquidaci\u00f3n puede dar lugar a retenciones evitables, consultas de la oficina tributaria y demoras en la repatriaci\u00f3n de fondos.<\/p>\n

      Nota: Esta traducci\u00f3n se ofrece \u00fanicamente como cortes\u00eda y puede presentar peque\u00f1as diferencias respecto del texto original.<\/em><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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